Het op Prinsjesdag 2023 aan de Tweede Kamer aangeboden Wetsvoorstel Wet aanpassing fiscale bedrijfsopvolgingsfaciliteiten 2024 ligt inmiddels bij de Eerste Kamer. In dit door de Tweede Kamer al aangenomen wetsvoorstel zijn aanpassingen in de bedrijfsopvolgingsregeling (hierna: BOR) en doorschuifregeling aanmerkelijk belang (hierna: DSR ab) met ingang van 2024 en 2025 voorgesteld.
De maatregelen zijn:
1. Met ingang van 2024: aan derden ter beschikking gesteld onroerend goed is standaard beleggingsvermogen.
2. Met ingang van 2025:
a. Geen doelmatigheidsmarge van 5% in BOR (in DSR ab wordt de doelmatigheidsmarge op een later moment ook afgeschaft).
b. Keuzevermogen alleen ondernemingsvermogen voor zover gebruikt voor bedrijfsdoeleinden in BOR en DSR ab.
c. Geen dienstbetrekkingseis in DSR ab.
d. Minimumleeftijd van 21 jaar voor BOR en DSR ab bij schenking.
e. Vrijstelling BOR naar 100% tot € 1.500.000 en 75% daarboven.
Aan het wetsvoorstel zijn verschillende notities, evaluaties, onderzoeken en kabinetsevaluaties voorafgegaan: Bouwstenen voor een beter belastingstelsel Tweede Kamer (18 mei 2020), Evaluatie fiscale regelingen gericht op bedrijfsoverdracht CPB (30 april 2022), Kamerbrief met kabinetsreactie evaluatie fiscale bedrijfsopvolgingsregelingen (9 december 2022) , Voorjaarsnota 2023 (28 april 2023) en Kamerbrief uitkomsten vervolgonderzoek bedrijfsopvolgingsregelingen (29 juni 2023).
Verder is aangekondigd dat in het Belastingplanpakket 2025 maatregelen worden opgenomen met beoogde ingangsdatum 2026. Hierbij zal het gaan om de volgende punten:
1. Het alleen nog laten kwalificeren voor de BOR en DSR ab van reguliere aandelen met een minimaal belang van 5% van het geplaatste kapitaal.
2. Het versoepelen van de bezits- en voortzettingseis in de BOR. Het kabinet onderzoekt nog hoe deze maatregel het best vormgegeven kan worden.
3. Het aanpakken van oneigenlijke constructies, zoals rollatorinvesteringen en dubbel gebruik van de BOR.
Deze informatie is ontleend aan een praktijkhandreiking van het SRA (zie: Praktijkhandreiking Wijzigingen in BOR en DSR ab vanaf 2024 en 2025 - Praktijkhandreikingen Fiscaal - Naslag - Fiscaal - Vaktechniek - SRA - Vaktechniek - SRA)
