Het wetsvoorstel excessief lenen introduceert vanaf 2023 een fictief regulier voordeel. Dit fictieve regulier voordeel bestaat uit het bedrag aan schulden boven € 700.000 die de aanmerkelijkbelanghouder heeft bij de vennootschap waarin hij een aanmerkelijk belang heeft. Daarbij worden schulden van de aanmerkelijkbelanghouder en zijn fiscaal partner samengeteld en worden die gezamenlijke schulden getoetst aan de drempel van € 700.000. Of men gehuwd is of niet doet er daarbij niet toe.
Uitzondering voor eigenwoningschulden
Niet tot de schulden wordt gerekend een eigenwoningschuld voor zover een recht van hypotheek op de eigen woning is verstrekt aan de vennootschap. Is voor een deel van de eigenwoningschuld geen hypotheek verstrekt, dan wordt dit deel wel tot de schulden gerekend. Toetsing van het recht van hypotheek vindt plaats aan de hand van het inschrijvingsbedrag dat ten minste gelijk moet zijn aan de hoofdsom van de lening om de eigenwoningschuld volledig niet tot de schulden te rekenen.
Voor op 31 december 2022 bestaande eigenwoningschulden geldt niet de voorwaarde dat een recht van hypotheek is verstrekt. Deze eigenwoningschulden worden dus per definitie niet tot de schulden gerekend.
Voorbeeld
Op 31 december 2023 bedraagt de som van de schulden € 850.000. Het fictief regulier voordeel bedraagt in 2023 € 150.000 (€ 850.000 - € 700.000). Op 31 december 2024 bedraagt de som van de schulden € 875.000. Het fictief regulier voordeel bedraagt in 2024 € 25.000 (€ 875.000 - € 850.000).
Voorstel
Het wetsvoorstel Wet excessief lenen bij eigen vennootschap is op dit moment nog niet door de Tweede en Eerste Kamer aangenomen. Desondanks is het raadzaam rekening te houden met dit wetsvoorstel.
Eerste moment fictief regulier voordeel is op 31 december 2023
Als het wetsvoorstel wordt aangenomen, treedt het waarschijnlijk in werking per 1 januari 2023. Bij wetsfictie vindt het eerst mogelijke genietingsmoment echter plaats op 31 december 2023. De belastingplichtige heeft dus nog tot 31 december 2023 om te voorkomen dat een fictief regulier voordeel bij hem/haar in aanmerking wordt genomen.
Geen tijdelijke vrijstelling overdrachtsbelasting en tbs in box 1
Om een positief fictief regulier voordeel te voorkomen, moeten het totaal van de schulden en de van verbonden personen toegerekende schulden lager zijn dan € 700.000. Heeft een belastingplichtige geleend van de vennootschap voor de aankoop van een onroerende zaak, dan zou een oplossing kunnen zijn de overdracht van deze onroerende zaak aan de vennootschap. Houd daarbij rekening met 8% overdrachtsbelasting. Diverse malen is al bevestigd dat geen tijdelijke vrijstelling overdrachtsbelasting wordt geïntroduceerd voor dit soort situaties.
Kwalificeert de onroerende zaak als ter beschikking gesteld vermogen? Houd dan ook rekening met een afrekening over een eventuele meerwaarde in box 1. Voor deze situaties zal geen vrijstelling in box 1 worden opgenomen voor de meerwaarde van de onroerende zaak.
