De Wet excessief lenen bij eigen vennootschap introduceert een zogenoemd fictief regulier voordeel. Dit fictieve regulier voordeel bestaat uit het bedrag aan schulden (uitgezonderd eigenwoningschulden) boven € 700.000 die de aanmerkelijkbelanghouder heeft bij de vennootschap waarin hij een aanmerkelijk belang heeft. Daarbij worden schulden van de aanmerkelijkbelanghouder en zijn fiscaal partner samengeteld en worden die gezamenlijke schulden getoetst aan de drempel van € 700.000. Of men gehuwd is of niet doet er daarbij niet toe. Naast de schulden van de aanmerkelijkbelanghouder en zijn partner, worden ook schulden van de verbonden personen en diens partners die zelf geen aanmerkelijk belang hebben in de rechtspersoon toegerekend aan de aanmerkelijkbelanghouder. Daarbij geldt dat toerekening alleen aan de orde komt voor het deel van de schulden van die verbonden persoon en diens partner boven de € 700.000. De drempel van € 700.000 wordt verhoogd met het saldo van eerder in aanmerking genomen fictieve reguliere voor- en nadelen (geduid als negatieve voordelen).
Om misbruik te voorkomen, worden niet alleen de directe schulden van de ab-houder, de verbonden personen en hun fiscaal partners in aanmerking genomen voor de beoordeling of de drempel wordt overschreden, ook indirecte schulden worden meegeteld. De wettelijke bepaling heeft het om die reden over ‘rechtens dan wel in feite direct of indirect’. Op die manier wordt voorkomen dat via allerlei omwegen leningen worden verstrekt. Bij indirecte schulden gaat het dan bijvoorbeeld om schulden die de bv verstrekt aan derden, die dat geld vervolgens direct doorlenen aan de ab-houder.
Het fictieve reguliere voordeel wordt belast in box 2.
In de formulering van het fictieve regulier voordeel zijn de volgende elementen te onderscheiden:
- het gaat om een bovenmatig deel
- van de schulden
- van de belastingplichtige én zijn partner,
- die hij rechtens dan wel in feite direct of indirect heeft,
- bij vennootschappen waarin hij een aanmerkelijk belang heeft,
- waarbij ook schulden van verbonden personen meegeteld kunnen worden.
