Een schenking onder schuldigerkenning is een prachtig middel om het vermogen fiscaal gunstig over te dragen naar bijvoorbeeld de volgende generatie. Een schenking van bijvoorbeeld € 100.000, levert op zichzelf al een mogelijk voordeel op van 10% (tariefverschil tussen de erf- en schenkbelasting). Vervolgens wordt het bedrag schuldig gebleven en moet er over deze schuld 6% rente worden betaald. Deze jaarlijkse hoge rentebetaling levert zelfs een mogelijk voordeel op van 20% aan erfbelasting. Voor de genoemde mogelijke voordelen geldt overigens: hoe hoger het vermogen, hoe groter het voordeel (vanwege de progressieve belasting en de toepasselijke vrijstellingen).
Een dergelijke schenking onder schuldigerkenning kent wel strikte voorwaarden:
- de schenking moet notarieel worden vastgelegd (dus in een notariële akte, niet onderhands);
- de 6% rente moet ook echt jaarlijks worden betaald (dus niet bij de schuld bijgeboekt).
Wordt niet voldaan aan één van deze voorwaarden, dan wordt de gehele schuld niet als schuld erkent voor toepassing van de erfbelasting (dus wanneer de schenker is overleden). Over deze schuld (inclusief de eventueel bijgeboekte rente) is dan dus alsnog erfbelasting verschuldigd.
Stel nu dat er niet aan (één van) deze twee voorwaarden is voldaan, dan kan dit enkel bij leven van de schenker worden opgelost. In samenhang met bovenstaande punten, volgt hieronder per punt de oplossing.
- De schenking kan uiteraard alsnog notarieel worden bekrachtigd. Een andere oplossing is om de schuld af te lossen. Mocht er óók geen rente zijn betaald, is het noodzakelijk dat de schuld ten minste 180 dagen voor het overlijden is afgelost.
- De rente wordt alsnog betaald, plus rente-op-rente. Voorbeeld: stel dat 5 jaar geleden een rentebetaling ad € 6.000 (6%) is vergeten. De correctie is dan: € 6.000 + 6% samengestelde rente over die € 6.000 berekend over 5 jaar = € 8.029.
Invloed box 3
Tot en met 2022 wordt kortweg het saldo van het vermogen in box 3 belast (even los van het mogelijk rechtsherstel, waaronder de keuze voor de meest gunstige berekening in de jaren 2021 en 2022). Het gezamenlijke effect van de schuldigerkenning in box 3 is dan minimaal (bij de één een schuld betekent bij de ander een vordering in box 3). Vanaf 2023 vindt de heffing anders plaats. Een vordering wordt dan bijvoorbeeld zwaarder belast dan een schuld.
Uiteindelijk (naar verwachting met ingang van 2025) zal de heffing in box 3 neerkomen op het werkelijk rendement. Daarmee zal het gezamenlijke effect van de schuldigerkenning in box 3 wel weer worden geneutraliseerd.
Hoewel de schenking onder schuldigerkenning een prachtig middel is om vermogen fiscaal gunstig over te dragen, luistert de fiscaliteit wel nauw. Laat u dus vooraf goed adviseren wanneer u overweegt een schenking onder schuldigerkenning te doen.
