Niet aftrek gerechtigde instellingen kunnen de BTW op inkopen niet terugvragen. Als zij bijvoorbeeld personeel inhuren zal in veel gevallen een met BTW belaste prestatie worden verricht door degene die deze diensten aanbiedt met als gevolg hogere kosten.
Kun je de BTW als niet aftrekgerechtigde ondernemer vermijden via het leerstuk 'kosten van gemene rekening' ?!
In een zaak voor het Hof Amsterdam is dit beginsel als volgt uitgelegd. Een school verzorgde met eigen personeel de administraties voor andere scholen. De deelnemende partijen kunnen kiezen uit verschillende pakketten door de medewerkers van de school te verrichten werkzaamheden. Alle deelnemende partijen betalen een kostenbijdrage die afhankelijk is van het afgenomen pakket. De verdeelsleutel is gebaseerd op het aantal boekingsregels van een voorafgaand jaar en op het aantal subdienstverhoudingen. Volgens het Hof is sprake is van een verrichte dienst waarover BTW is verschuldigd.
In de visie van het Hof richt het leerstuk zich op een verdeling van kosten die van meet af aan rechtstreeks voor gemene rekening zijn gemaakt. Dat impliceert dat alle partijen rechtstreeks betrokken zijn bij het maken van de kosten en dat de kosten vervolgens zodanig over de betrokken partijen worden omgeslagen dat daarbij de grootte van ieders aandeel in de kosten wordt weerspiegeld. De betrokken partijen zijn als het ware ieder individueel materieel afnemer van de prestaties met alle risico’s van dien, hoewel de penvoerder als formele afnemer optreedt. Er dient sprake te zijn van een rechtstreekse betrokkenheid van partijen bij de aanwending van de aan deze kosten ten grondslag liggende werkzaamheden.
Al met al is het leerstuk van de kosten voor gemene rekening een faciliteit welke goed bruikbaar is, mits deze maar goed wordt toegepast.
