Belastingheffing op de boekwinst van een verkocht bedrijfsmiddel is onder voorwaarden uit te stellen door de verkoopwinst te reserveren in een herinvesteringsreserve (HIR). Op de balansdatum moet dan wel een voornemen tot herinvesteren bestaan. Het is raadzaam dat voornemen nog eens vast te leggen in een bestuursbesluit voor het einde van het jaar.
Drie-jaars termijn
De herinvestering moet plaatsvinden binnen drie jaar na het jaar waarin de HIR is gevormd, anders valt deze vrij in de winst. Een HIR die in 2013 is gevormd, moet dus uiterlijk op 31 december 2016 zijn benut voor een nieuw bedrijfsmiddel. Het is dus verstandig om te controleren of herinvestering nog in 2016 moet gebeuren.
Bijzondere omstandigheden - verlenging termijn
Als er bijzondere omstandigheden zijn, kan de herinvesteringstermijn van drie jaar worden verlengd. Zorg wel voor onderbouwing. Denk dan aan de gemeente die maar niet de vergunning af wil even of de bank die maar niet de financieringsaanvraag wil afwikkelen of de verkopende partij die maar niet over de brug komt. Het moet duidelijk zijn dat er zijdens uw kant van overmacht sprake is.
Afboeking HIR
De afboeking van de HIR kan in beginsel plaatsvinden op elk willekeurig bedrijfsmiddel. Een uitzondering geldt voor een bedrijfsmiddel dat niet wordt afgeschreven of over een langere periode dan tien jaar wordt afgeschreven, zoals een bedrijfspand. In dat geval moet het vervangende bedrijfspand in economische zin dezelfde functie vervullen als het verkochte bedrijfspand.
Speciale regeling bij staking van een onderneming
Bij het staken van een onderneming wordt op verzoek de behaalde winst die toe te rekenen is aan de staking ook afzonderlijk bepaald en fiscaal doorgeschoven op een wijze welke vergelijkbaar is als de HIR zij het dan dat er een nieuwe onderneming moet worden gekocht. Bovendien moet de vervanging door een nieuwe onderneming wel plaatsvinden in het jaar van staking of binnen 12 maanden na de staking.
